稅法陷阱：PSB 問題

點解會咁？ 最近筆者收到好多來自 IT 界及電/水工界的求助個案：

事緣就是他們都收到稅局對他們個人公司的『查詢』，回信後稅局就指引他們是 Personal Service Business (PSB)。

如果被稅局分類為 PSB，那將會是一個大問題 ！你可能很快就會收到一張恐怖稅單。

什麼是PSB

PSB 一種提供通常由員工執行但以公司形式存在的服務的公司。加拿大稅務局（CRA）對於什麼是 PSB 是有指導方針。然而，當CRA將某業務分類為PSB時，納稅人可以對此判斷提出異議和上訴。 PSB 是為了防止納稅人通過成立公司來享受較低的稅收優惠。根據 Income Tax Act 第125(7)條，要被分類為PSB，需要滿足五個標準：

1. 工作者通過公司提供服務

2. 工作者或與工作者有關的人是該公司的特定股東

3. 工作者的公司全年僱用了5名或更少的全職員工

4. 支付給公司的款項不是由當年與之相關聯的公司支付的

5. 如果沒有這家公司，工作者可以合理地被視為員工

CRA在2022年開始了一個計劃，以幫助企業確定它們是否PSB。參與的2,100家公司中，約有10％被發現為PSB。64％的PSB被發現錯誤地報稅。平均來說，被發現他們將欠$16,711的稅款。近74％的PSB集中在三個部門：運輸和倉儲、專業，科學和技術服務以及建築。

通常，最重要的考量是，如果沒有這家公司，工作者可以合理地被視為員工。擁有工具或設備的所有權等因素對這種認知有很大影響。

四個測試

稅法也會使用四個測試來判定工作者是自僱人士還是員工；如果是自僱人士，那一般來說，你就不是 PSB。

1) 工作控制權 : 誰對所執行的工作擁有控制權。員工有義務遵守其上司對工作如何及何時進行的指示，包括什麼時間上班、在哪裡上班、可不可以請助手、使用哪些工具。

2) 工具所有權: 工具和設備的所有權是判定自僱的重要因素。這一點很重要，因為購買和維護設備和工具的投資和成本降低了付款方對工作如何執行的控制。如果工作者擁有工具和設備，這可能使工作者面臨財務損失的風險，且工作者在離職後保留這些工具的權利。如果雇主擁有工具，則他們負責維護和保險。

3) 利潤機會: 通常從工作者的角度考量。員工通常沒有利潤和損失的機會，即使他們的收入因佣金或業務而有所不同。他們根據工作時間獲得固定收入，通常沒有財務損失的風險。自僱人士可能也會根據完成項目獲得固定收入；然而，他們控制項目中的費用，這會改變所賺取的利潤。他們也面臨如果項目費用超過項目收入的風險。

4) 損失風險: 損失風險是判定自僱的另一個重要因素，評估工作者的財務風險程度。員工通常不面臨任何財務風險，因為費用將被報銷。自僱人士面臨財務風險，因為即使不進行工作也有月費用。有些費用，如旅行費用，常常會被報銷；因此，重點應放在未報銷的費用上。

確定是PSB又如何

PSB的公司有不同的稅務義務。PSB 是不可以有 Small Business Deduction（ITA，RSC，1985年，第18條）。除了常規的企業稅率外，PSB還需繳納5％的稅（ITA，RSC，1985年，第123.5條）。這意味著PSB的稅率，在ON省為44.5％，在AB省為41％，而一般小公司的稅率分別為12.5％和11％。

另外，PSB 是只可以Claim 以下這些開支： 支付給公司的員工的工資和薪水，提供給員工的任何福利或津貼，與銷售財產和談判相關的某些費用，以及在收回欠款時產生的法律費用。

案件

一個著名的法院案件是Arora Trading Ltd. v. The Queen，2019，TCC 98。

2009年和2010年，Arora被歸類為PSB。這使得他們無法有Small Business Deduction 和扣除些費用。

相關背景事實包括Arora由Sonia Singh控制，她是Goldy Singh的妻子，Goldy Singh擁有並控制Econo。Sonia在2009年是Econo的全職員工，而Arora在2009年沒有員工。Sonia和Arora在2009年沒有向Econo提供任何服務或收到任何發票。2010年，Sonia和另外四名員工轉移到Arora成為全職員工，繼續他們在Econo工作時執行的相同職責。2010年，Arora沒有支付租金，設備或辦公室空間的費用。Arora在2009年和2010年的所有收入都來自Econo。

最終判決是，2009年Arora沒有被認定為PSB，因為Arora沒有員工，因此Sonia不可能被視為Arora的員工，因為她當時是Econo的員工。然而，2010年，Arora被發現進行了PSB，因為如果沒有Arora的存在，他們所有的全職員工可以合理地被視為Econo的員工，因為他們在Econo工作時執行相同的職責。

結論：

為避免被分類為PSB，公司需要避免被視為員工而非獨立承包商。這可以通過保持對工作何時和如何進行的獨立性和控制來實現。除此之外，經常修訂合同以表明個人作為獨立承包商工作也是一個方法。另一種方法是擁有多個項目和客戶；這消除了被合理視為單個公司員工的風險。如果你懷疑你的公司是PSB，不妨聘請有經驗的注冊會計師 (CPA)，做一個詳細分析。

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撰文：Yuki Wong , CPA @ Kingsmen Consulting CPA Professional Corp (Personal, Corporate, Estate, and International Tax) &
Ryan Gee, Summer Intern @ Kingsmen Consulting CPA Professional Corp